С ново становище изх. № 33-00-165#1 от 09.06.2022 г. НАП изоставя досегашната си практика да третира за данъчни цели авансовото изплащане на дивиденти от търговски дружества като скрито разпределение на печалбата. По този начин НАП съобразява и актуалната съдебна практика по данъчни дела.
НАП приема, че авансовото разпределение на текущата печалба, т.е. преди финансовата година да е изтекла, представлява разпределение на дивидент по смисъла на § 1, т. 4, б. „а“ и „б“ от ДР на ЗКПО, респ. § 1, т. 5, б. „а“ и „б“ от ДР на ЗДДФЛ, когато в годишен аспект е налице нетна счетоводна печалба в размер, равен или превишаващ авансово разпределената сума.
По правило разпределение на печалбата се извършва след приключване на счетоводната и данъчната година, когато е определен размерът на печалбата след облагане с данъци. Именно този размер на печалбата се разпределя чрез изплащане на дивидент на съдружници или акционери.
В практиката има и случаи, когато едноличният собственик на капитала или общите събрания на ООД и АД вземат решения за разпределяне на дивидент на база текущ финансов резултат, т.е. преди да е приключила счетоводната и данъчната година. Според Върховния административен съд това е допустимо. В Решение № 1304 от 11.02.2022 г. по адм.д. № 5699/2021 г. е прието, че няма законова забрана да бъде взето решение за предварително определяне и изплащане на дивиденти. Такова решение обаче трябва да стъпи на достатъчно обоснована прогноза за приключване на годишния отчетен период на печалба в размер, позволяващ разпределянето й под формата на дивидент.
Според посоченото по-горе становище, задължителни условия за авансовото изплащане на дивиденти са:
- Решение на ОС на съдружниците или акционерите за авансово разпределяне на дивидент;
- Обоснована прогноза за наличие на нетна счетоводна печалба в годишен план;
- Доказателства в подкрепа на прогнозата, създаващи надеждна одитна следа за предпоставките, при които е взето решението на ОС.
Ако обаче авансово разпределената сума впоследствие се окаже по-голяма от реализираната за годината нетна печалба, ще е налице скрито разпределение на печалбата по смисъла на § 1, т. 5 от ДР на ЗКПО, респ. § 1, т. 8 от ДР на ЗДДФЛ. Това обаче се отнася само до превишението над сумата на реализираната за годината нетна печалба за разпределение. В случай че данъчно задълженото лице иска от НАП възстановяване на внесения данък върху авансово разпределената сума, трябва в решението на ОС или в дружествения договор/устава да е предвидено, че съдружникът/акционерът е длъжен да възстанови на дружеството превишението, както и реално да го е върнал на дружеството.
Ако се нуждаете от правна консултация или съдействие, свържете се с нас на e-mail: office@kgmp-legal.com
Изпратете запитване